同学们在学习长期股权投资权益法的内容时,应注意投资方的“长期股权投资“账户与被投资方的”所有者权益变动“对应关系,这个关系如果能准确理解,长期股权投资权益法就能掌握,处理权益法下的各种问题。
请注意下面我对长期股权投资权益法的有关规律总结及例题分析过程,会对权益法学习上有困难的学员给以帮助。
投资企业(A公司) |
被投资企业(B公司) |
长期股权投资-A公司(成本)
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对应投资时被投资企业可辨认净资产公允价值的份额,如果长期股权投资初始成本小于其份额,其差额应调整增加长期股权投资的初始成本;如果大于则不做调整。 |
长期股权投资-A公司(损益调整) |
对应投资后被投资企业盈利 、亏损、分配现金股利发生的所有者权益变动的应分享的份额。但应注意应该是调整后的净损益的份额(要考虑投资时被投资企业可辨认净资产公允价值与账面价值的差额、投资后未实现内部交易损益的影响) |
长期股权投资-A公司(其他权益变动) |
对应投资后被投资企业所有者权益变动中除净损益以外因素(资本公积)变动应分享的份额。 |
例如据下面资料做出相关的会计处理。
资料:
1、2014年1月1日大成股份有限公司将无形资产(专利权)的所有权投资转让给B企业原股东,取得其原股东转让的B公司30%股权,转让后大成股份有限公司对B公司的生产经营活动产生具有重大影响。大成股份有限公司投出无形资产的原价为300万元,累计摊销32万元,该项无形资产的公允价值为280万元。
当日B公司所有者权益账面价值为1500万元,可辨认净资产公允价值为1600万元(其差额100万元为一项固定资产的公允价值大于其账面价值所至。假定该项固定资产尚可折旧的年限为5年,采用直线法计算折旧)。
参考答案
长期股权投资初始成本=280
权益法下应调整的初始成本=200
权益法下调整后的成本=280+200=480【或1600*30%=480】
借:长期股权投资-B公司(成本) 480(280+200)
累计摊销 32
贷:无形资产 300
营业外收入 212(12+200)
2、2014年B公司全年实现净利润500万元。当年B公司向大成股份有限公司销售产品一批,大成股份有限公司购买后并未对外出售形成存货。 该批产品B公司确认的收入70万元,成本40万元。
参考答案
2014年调整后的B公司净利=500-100/5-(70-40)=450
应分享调整后的B公司净利=450*30%=135
借:长期股权投资-B公司(损益调整)135
贷:投资收益 135
3、2015年B公司全年实现净利润600万元,上年从B公司购进的产品对外销售60%。本年向股东分配2014年度现金股利200万元,并于当年支付。经股东大会批准分配股票股利100万元。本年B公司由于购买C公司股票划分为可供出售金融资产,资本公积增加50万元(已考虑所得税因素)
参考答案
(1)宣告现金股利时:
借:应收股利 60
贷:长期股权投资-B公司(损益调整) 60
(2)收到现金股利时:
借:银行存款 60
贷:应收股利 60
(3)年末时:
调整后的B公司净利= 600+(70-40)*60%-100/5=598
应分享调整事的净利=598*30%=179.4
应分享B公司增加的资本公积=50*30%=15
借:长期股权投资-B公司(损益调整) 179.4
(其他权益变动) 15
贷:投资收益 179.4
资本公积-其他 15
4、2016年B公司全年发生净亏损120万元,向股东分配2014年度现金股利90万元。
参考答案
调整后B公司净亏损=120+100/5=140
应分担调整后净亏损=140*30%=42
(1)宣告现金股利时:
借:应收股利 27
贷:长期股权投资-B公司(损益调整) 27
(2)年末时:
借:投资收益 42
贷:长期股权投资-B公司(损益调整)42
5、2017年B公司全年发生净亏损2000万元。
参考答案
调整后B公司净亏损=2000+100/5=2020
应分担调整后净亏损=20020*30%=606
借:投资收益 606
贷:长期股权投资-B公司(损益调整)606
6、2018年B公司全年实现净利润2600万元。
参考答案
调整后B公司净利=2600-100/5=2580
应分享调整后净利=2580*30%=774
借:长期股权投资-B公司(损益调整)774
贷:投资收益 774
分析“长期股权投资“与被投资企业”所有者权益变动“的关系
年份 |
A公司 |
B公司 |
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长期股权投资 |
可辨认净资产公允价值 |
所有者权益账面价值 |
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2014年初 |
成本280+200=480 (或1600*30%=480) |
1600 |
1500 |
2014年末 |
损益调整450*30%=135 |
调整后净利=500-20-30=450 |
实现净利500; 未实现内部交易损益30 |
2015年 |
损益调整 (598-200)*30%=119.4 其他权益变动 50*30%=15 |
调整后净利 600-20+30*60%=598 分配现金股利200 资本公积增加50 |
实现净利600,上年内部交易对外出售60%,分配现金股利200,分配股票股利100万元,资本公积增加50. |
2016年 |
损益调整 (-140-90)*30%=-69 |
调整后净亏损 120+20=140 分配现金股利90 |
发生净亏损120.分配现金股利90. |
2017年 |
损益调整 -2020*30%=-606 |
调整后净亏损 2000+20=2020 |
发生净亏损2000 |
2018年 |
损益调整 2580*30%=774 |
调整后净利 2600-20=2580 |
实现净利2600 |
2018年末 长期股权投资账户余额 |
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长期股权投资 成本:280+200=480 损益调整: 135+119.4-69-606+774=353.4 其他权益变动: 50*30%=15 |
至2018年末持续计算可辨认净资产公允价值=1600+450+598-200+50-140-90-2020+2580=2828 其中: 投资时可辨认净资产1600 投资后净损益变动 1178 投资后资本公积变动 50 |
至2018年末持续计算的所有者权益账面价值=1500+500+600-200+50-120-90-2000+2600=2840 |
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总结规律 |
长期股权投资-成本 480 (1600*30%) -损益调整 353.3 (1178*30%) -其他权益变动 15 (50*30%) |
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