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王成博客

多年注册会计师、会计职称授课成功经历,看到学生通过考试的喜悦,让我热爱这个事业。

 
 
 

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关于我

原高校会计专业教师,93年考试后取得注册会计师资格。连年从事注册会计师培训至今有20年、会计职称考前培训27年。曾任吉林省注册会计师协会讲师团成员,为注册会计师协会注会考前培训《会计》科目主讲教师,及吉林省执业注册会计师后续教育的主讲教师。多年来积累了丰富的注册会计师、会计职称考试指导经验,考点讲授准确清楚。独特的讲课方法和历年来优异的考试通过率,深受众多考生的好评。 近年来在北京为新东方、中财,上海复旦、上财高顿、天津等多家大型教育机构主讲CPA《会计》课,多年来为多家大型企业主讲会计准则培训。

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应关注:长期股权投资权益法下有关对应关系的准确理解  

2014-01-15 16:37:12|  分类: 默认分类 |  标签: |举报 |字号 订阅

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同学们在学习长期股权投资权益法的内容时,应注意投资方的“长期股权投资“账户与被投资方的”所有者权益变动“对应关系,这个关系如果能准确理解,长期股权投资权益法就能掌握,处理权益法下的各种问题。

请注意下面我对长期股权投资权益法的有关规律总结及例题分析过程,会对权益法学习上有困难的学员给以帮助。

投资企业(A公司)

被投资企业(B公司)

长期股权投资-A公司(成本)

 

 

 

对应投资时被投资企业可辨认净资产公允价值的份额,如果长期股权投资初始成本小于其份额,其差额应调整增加长期股权投资的初始成本;如果大于则不做调整。

长期股权投资-A公司(损益调整)

对应投资后被投资企业盈利 、亏损、分配现金股利发生的所有者权益变动的应分享的份额。但应注意应该是调整后的净损益的份额(要考虑投资时被投资企业可辨认净资产公允价值与账面价值的差额、投资后未实现内部交易损益的影响

长期股权投资-A公司(其他权益变动)

对应投资后被投资企业所有者权益变动中除净损益以外因素(资本公积)变动应分享的份额。

 

例如据下面资料做出相关的会计处理。

资料:

1201411日大成股份有限公司将无形资产(专利权)的所有权投资转让给B企业原股东,取得其原股东转让的B公司30%股权,转让后大成股份有限公司对B公司的生产经营活动产生具有重大影响。大成股份有限公司投出无形资产的原价为300万元,累计摊销32万元,该项无形资产的公允价值为280万元。

当日B公司所有者权益账面价值为1500万元,可辨认净资产公允价值为1600万元(其差额100万元为一项固定资产的公允价值大于其账面价值所至。假定该项固定资产尚可折旧的年限为5年,采用直线法计算折旧)。

参考答案

长期股权投资初始成本=280

权益法下应调整的初始成本=200

权益法下调整后的成本=280+200=480【或1600*30%=480

借:长期股权投资-B公司(成本) 480280+200

累计摊销                     32

贷:无形资产                     300

营业外收入                   21212+200

22014B公司全年实现净利润500万元。当年B公司向大成股份有限公司销售产品一批,大成股份有限公司购买后并未对外出售形成存货。 该批产品B公司确认的收入70万元,成本40万元。

参考答案

2014年调整后的B公司净利=500-100/5-70-40=450

应分享调整后的B公司净利=450*30%=135

借:长期股权投资-B公司(损益调整)135

贷:投资收益                      135

32015B公司全年实现净利润600万元,上年从B公司购进的产品对外销售60%。本年向股东分配2014年度现金股利200万元,并于当年支付。经股东大会批准分配股票股利100万元。本年B公司由于购买C公司股票划分为可供出售金融资产,资本公积增加50万元(已考虑所得税因素)

参考答案

1)宣告现金股利时:

借:应收股利  60

贷:长期股权投资-B公司(损益调整) 60

2)收到现金股利时:

借:银行存款 60

贷:应收股利 60

3)年末时:

调整后的B公司净利= 600+70-40*60%-100/5=598

应分享调整事的净利=598*30%=179.4

应分享B公司增加的资本公积=50*30%=15

借:长期股权投资-B公司(损益调整)      179.4

(其他权益变动)   15

贷:投资收益                               179.4

资本公积-其他                           15

42016B公司全年发生净亏损120万元,向股东分配2014年度现金股利90万元。

参考答案

调整后B公司净亏损=120+100/5=140

应分担调整后净亏损=140*30%=42

1)宣告现金股利时:

借:应收股利  27

贷:长期股权投资-B公司(损益调整) 27

2)年末时:

借:投资收益 42

贷:长期股权投资-B公司(损益调整)42

52017B公司全年发生净亏损2000万元。

参考答案

调整后B公司净亏损=2000+100/5=2020

应分担调整后净亏损=20020*30%=606

借:投资收益 606

贷:长期股权投资-B公司(损益调整)606

62018B公司全年实现净利润2600万元。

参考答案

调整后B公司净利=2600-100/5=2580

应分享调整后净利=2580*30%=774

借:长期股权投资-B公司(损益调整)774

贷:投资收益                      774

分析“长期股权投资“与被投资企业”所有者权益变动“的关系

年份

A公司

B公司

长期股权投资

可辨认净资产公允价值

所有者权益账面价值

2014年初

成本280+200=480

(或1600*30%=480

1600

1500

2014年末

损益调整450*30%=135

调整后净利=500-20-30=450

实现净利500

未实现内部交易损益30

2015

损益调整

598-200*30%=119.4

其他权益变动

50*30%=15

调整后净利

600-20+30*60%=598

分配现金股利200

资本公积增加50

实现净利600,上年内部交易对外出售60%,分配现金股利200,分配股票股利100万元,资本公积增加50.

2016

损益调整

-140-90*30%=-69

调整后净亏损

120+20=140

分配现金股利90

发生净亏损120.分配现金股利90.

2017

损益调整

-2020*30%=-606

调整后净亏损

2000+20=2020

发生净亏损2000

2018

损益调整

2580*30%=774

调整后净利

2600-20=2580

实现净利2600

2018年末

长期股权投资账户余额

 

 

长期股权投资

成本:280+200=480

损益调整:

135+119.4-69-606+774=353.4

其他权益变动:

50*30%=15

2018年末持续计算可辨认净资产公允价值=1600+450+598-200+50-140-90-2020+2580=2828

其中:

投资时可辨认净资产1600

投资后净损益变动   1178

投资后资本公积变动   50

2018年末持续计算的所有者权益账面价值=1500+500+600-200+50-120-90-2000+2600=2840

总结规律

长期股权投资-成本             480     1600*30%

                         -损益调整      353.3 1178*30%

                        -其他权益变动 15    50*30%

 

 

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