资料一
2015年1月2日,大成公司以600万元银行存款自非关联方处取得A公司10%的股权。大成公司根据金融工具确认和计量准则将其作为可供出售金融资产。2016年1月2日,大成公司又以1 200万元银行存款自另一非关联方处取得A公司12%的股权,相关手续于当日完成。当日,A公司可辨认净资产公允价值总额为11 000万元,大成公司对A公司的可供出售金融资产的账面价值1 000万元(与公允价值相等),计入其他综合收益的累计公允价值变动为400万元。取得该部分股权后,按照A公司章程规定,大成公司能够对A公司施加重大影响,对该项股权投资转为采用权益法核算。不考虑相关税费等其他因素影响。
要求:
1、确认股权比例变动日长期股权投资初始成本,分析是否应调整初始成本;并做出相关会计处理
2、如果是在2016年3月7日取得A公司12%股权,当日可供出售金融资产账面价值为970万元,公允价值为1000万元,其他条件不变,应如何处理?
资料二
2015年1月2日,大成公司以每股6元的价格购入某上市公司A公司的股票1000万股,并由此持有A公司3%的股权。大成公司与A公司不存在关联方关系。大成公司将对A公司的投资作为可供出售金融资产进行会计处理。2016年1月2日,大成公司以现金20000万元为对价,向A公司原股东收购A公司48%的股权并取得对A公司的控制,相关手续于当日完成。假设大成公司购买A公司3%的股权和后续购买48%的股权不构成“一揽子交易”,大成公司取得A公司控制权之日为2016年1月2日,A公司当日股价为每股9元,A公司可辨认净资产公允价值为36000万元,可辨认净资产账面价值为35000万元。不考虑相关税费等其他因素影响。
要求:
1、如果为非同控制下企业合并,请分别确认个别报表及合并报表中的合并成本;并做出个别报表中的相关会计处理
2、如果为非同控制下企业合并,请分别确认个别报表及合并报表中的合并成本;并做出个别报表中的相关会计处理
资料三:
大成公司于2012年1月2日投资转出固定资产一台,取得原股东转让的A公司20%股权,对A公司的生产经营活动及决策产生重大影响。转出的固定资产原价为300万元,累计折旧70万元,公允价值为280万元。当日A公司所有者权益账面价值为1000万元,可辨认净资产公允价值为1020万元,二者间差额20万元为一项专利权的公允价值大于账面价值所至,该专利权尚可受益年限为5年,采用直线法摊销。
2016年1月2日大成公司将办公大楼转让给A公司原股东,取得其转让的A公司60%股权,至此大成公司持有A公司80%股权,对A公司的生产经营活动及决策形成控制。办公大楼原价为1500万元,累计折旧为300万元,公允价值为2000万元。当日所有者权益账面价值为2800万元(其中:股本2000、资本公积200、盈余公积180、未分配利润420),可辨认净资产公允价值为3000万元,二者间差额200万元为有两项资产所至:一是存货的公允价值大于其账面价值50万元,二是公司管理用的固定资产公允价值大于其账面价值150万元。
A公司2012年至2015年实现净利润2000万元,分配现金股利700万元,增加资本公积500万元。
其他资料:
在购买日大成公司原持有A公司20%股权的公允价值为600万元。
大成公司在合并日所有者权益“资本公积(溢价)”项目金额为300万元。
要求:
1、如果为同一控制合并:
(1)请确认合并日(2016年1月2日)个别报表、合并报表中的合并成本;合并报表中的少数股东权益
(2)做出2012年1月2日及合并日个别报表中的会计处理;
(3)做出合并日编制合并报表中的相关抵销分录、调整分录
2、如果为非同一控制合并:
(1)请确认购买日(2016年1月2日)个别报表、合并报表中的合并成本;合并报表中的商誉、少数股东权益
(2)做出2012年1月2日及购买日个别报表中的会计处理;
(3)做出购买日编制合并报表中的相关调整分录、抵销分录。
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