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王成博客

多年注册会计师、会计职称授课成功经历,看到学生通过考试的喜悦,让我热爱这个事业。

 
 
 

日志

 
 
关于我

原高校会计专业教师,93年考试后取得注册会计师资格。连年从事注册会计师培训至今有20年、会计职称考前培训27年。曾任吉林省注册会计师协会讲师团成员,为注册会计师协会注会考前培训《会计》科目主讲教师,及吉林省执业注册会计师后续教育的主讲教师。多年来积累了丰富的注册会计师、会计职称考试指导经验,考点讲授准确清楚。独特的讲课方法和历年来优异的考试通过率,深受众多考生的好评。 近年来在北京为新东方、中财,上海复旦、上财高顿、天津等多家大型教育机构主讲CPA《会计》课,多年来为多家大型企业主讲会计准则培训。

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应关注:不同条件下前期差错更正的会计处理及相关报表项目调整  

2017-07-20 10:10:46|  分类: 默认分类 |  标签: |举报 |字号 订阅

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资料:

注册会计师在对大成公司财务报表进行审计时,关注到以下交易或事项的会计处理:

201761日,大成公司以1 800万元自市场回购本公司普通股300万股,拟用于对员工进行股权激励。大成公司于201771与本公司50高管人员签订了股权激励协议,每人授予100万份大成公司股票期权,授予日每份股票期权的公允价值为9元,行权条件为自授予日起,高管人员在大成公司服务满3年。

20171231日,大成公司没有高管人员离开,预计未来3年也不会有人离开。

大成公司对此项业务的会计处理如下:

借:资本公积       1 800

   贷:银行存款          1 800

借:管理费用       6 000

 贷:资本公积-溢价    6 000

要求:

1、注册会计师如果是在2017年末大成公司结账前发现并关注,应如何处理?

2、注册会计师如果是在201810月发现并关注,应如何处理?(假定考虑所得税因素,考虑法定盈余公积的计提)

3、注册会计师如果是在2017年资产负债表日后事项期间(201831日)发现并关注,认为此项业务处理具有重要性,应如何处理?(假定考虑所得税因素,考虑法定盈余公积的计提)

 

会计处理不正确。

回购股票不应冲减资本公积,应确认库存股;同时管理费用计量错误。

正确会计处理处理应为:

借:库存股      1 800

   贷:银行存款          1 800

借:管理费用   7500      50×100×9/3/2

 贷:资本公积-其他  7500 

 

1、注册会计师如果是在2017年末大成公司结账前发现并关注

2、注册会计师如果是在201810月发现并关注(假定考虑所得税因素,考虑法定盈余公积的计提)

 

3、注册会计师如果是在2017年资产负债表日后事项期间(201831日)发现并关注,认为此项业务处理具有重要性(假定考虑所得税因素,考虑法定盈余公积的计提)

 

借:库存股  1800

贷:资本公积 1800

 

借:管理费用      1500

资本公积-溢价 6000

贷:资本公积-其他  750

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

借:库存股  1800

贷:资本公积 1800

 

借:以前年度损益调整  1500

资本公积-溢价     6000

贷:资本公积-其他  7500

 

借:应交税费-所得税  375

贷:以前年度损益调整 375

 

 

借:利润分配-未分配 1125

贷:以前年度损益调整1125

 

借:盈余公积112.5

贷:利润分配-未分配112.5

 

 

借:库存股  1800

贷:资本公积 1800

 

借:以前年度损益调整  1500

资本公积-溢价     6000

贷:资本公积-其他  7500

 

借:应交税费-所得税  375

(或:递延所得税资产)

贷:以前年度损益调整 375

 

借:利润分配-未分配 1125

贷:以前年度损益调整1125

 

借:盈余公积112.5

贷:利润分配-未分配112.5

 

 

调整发现年度2018年财务报表相关项目

1、资产负债表相关项目年初数的调整

库存股:调增1800

资本公积:调增3300

未分配利润:调减1012.5

盈余公积:调减112.5

应交税费:调减375

2、利润表相关项目上年数的调整

管理费用:调增1500

营业利润:调减1500

利润总额:调减1500

所得税费用:调减375

净利润:调减1125

综合收益总额:调减1125

3、所有者权益变动表调整

前期差错更正项目中

库存股本年金额调增:1800

资本公积本年金额调增:3300

盈余公积本年金额调减:125

未分配利润本年金额调减:1012.5

所有者权益合计本年金额调整增375

 

 

 

 

1、调整报告年度{2017年}财务报表相关项目

1)资产负债表相关项目年末数的调整

库存股:调增1800

资本公积:调增3300

未分配利润:调减1012.5

盈余公积:调减112.5

应交税费:调减375

2)利润表相关项目本年数的调整

管理费用:调增1500

营业利润:调减1500

利润总额:调减1500

所得税费用:调减375

净利润:调减1125

综合收益总额:调减1125

3)所有者权益变动表调整

(三)本年增减变动项目中

库存股本年金额调增:1800

资本公积本年金额调增:3300

盈余公积本年金额调减:125

未分配利润本年金额调减:1012.5

所有者权益合计本年金额调整增375

2、调整发现年度(2018年)资产负债表相关项目的年初数

注意:按调整后报告年度(2017年)资产负债表年末数填列

 


请分析说明:

1、如果是201910月份发现此项差错,请说明会计处理及报表的调整有何变化?

2、如果是2018年资产负债表日后事项期间(20193月)发现此项差错,请说明会计处理及报表的调整有何变化?

 

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